Aprova a NBC TA 520 – Procedimentos AnalÃticos.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de suas atribuições legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade é membro associado da IFAC – Federação Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Política de Tradução e Reprodução de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do serviço ao interesse público, recomenda que seus membros e associados realizem a tradução das suas normas internacionais e demais publicações;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicações, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cessão de direitos firmado, outorgou aos órgãos tradutores os direitos de realizar a tradução, publicação e distribuição das normas internacionais impressas e em formato eletrônico,
RESOLVE:
Art. 1º. Aprovar a NBC TA 520 – “Procedimentos Analíticos”, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 520.
Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados em ou após 1º. de janeiro de 2010.
Art. 3º. Observado o disposto no art. 3º da Resolução CFC nº 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1º. de janeiro de 2010 as disposições em contrário nos termos do art. 4º da mesma resolução.
Brasília, 27 de novembro de 2009.
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
Ata CFC nº. 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 520 – PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS
| Índice | Item |
| INTRODUÇÃO | |
| Alcance | 1 |
| Data de vigência | 2 |
| OBJETIVO | 3 |
| DEFINIÇÃO | 4 |
| REQUISITOS | |
| Procedimentos analíticos substantivos | 5 |
| Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral | 6 |
| Exame dos resultados de procedimentos analíticos | 7 |
| APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS | |
| Definição dos procedimentos analíticos | A1 – A3 |
| Procedimentos analíticos substantivos | A4 – A16 |
| Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral | A17 – A19 |
| Exame dos resultados de procedimentos analíticos | A20 – A21 |
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
Introdução
Alcance
1. Esta Norma trata do uso de procedimentos analíticos pelo auditor como
procedimentos substantivos (procedimentos analíticos substantivos). Esta Norma
também trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do
final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre as demonstrações
contábeis. A NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 6(b)), trata
do uso de procedimentos analíticos como procedimentos de avaliação de risco.
A NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui
requisitos e orientação em relação à natureza, época e extensão de procedimentos de
auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem
incluir procedimentos analíticos substantivos.
Data de vigência
2. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações contábeis para períodos
iniciados em ou após 1º. de janeiro de 2010.
Objetivo
3. Os objetivos do auditor são:
(a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos
analíticos substantivos; e
(b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que
auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações
contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a
entidade.
Definição
4. Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa
avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre
dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem,
também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente
dos valores esperados (ver itens A1 a A3).
Requisitos
Procedimentos analíticos substantivos
5. Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou
em combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de
acordo com a NBC TA 330, item 18, o auditor deve (ver itens A4 e A5):
(a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos
para determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de
distorção relevante e testes de detalhes, se houver, para essas afirmações (ver
itens A6 a A11);
(b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor
em relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte,
comparabilidade, natureza e relevância das informações disponíveis, e os
controles sobre a elaboração dos dados (ver itens A12 a A14);
(c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a
expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que,
individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as
demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes (ver item A15); e
(d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores
esperados que seja aceitável sem exame adicional conforme requerido pelo
item 7 (ver item A16).
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral
6. O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da
auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações
contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade (ver
itens A17 a A19).
Exame dos resultados de procedimentos analíticos
7. Se os procedimentos analíticos executados de acordo com esta Norma identificam
flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou
que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar
essas diferenças por meio de:
(a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e
relevante para as respostas da administração; e
(b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas
circunstâncias (ver itens A20 e A21).
Aplicação e outros materiais explicativos
Definição dos procedimentos analíticos (ver item 4)
A1. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração
comparações de informações contábeis e financeiras da entidade:
• informações comparáveis de períodos anteriores;
• resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou
expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação;
• informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação
entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com
outras entidades de porte comparável do mesmo setor.
A2. Os procedimentos analíticos incluem, também, levar em consideração as relações, por
exemplo:
• entre elementos das informações contábeis que se esperaria que se adequassem
a um padrão previsível com base na experiência da entidade, como
porcentagens da margem bruta;
• entre informações contábeis e informações não contábeis relevantes, como
custos com folha de pagamento e número de empregados.
A3. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses
métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas
usando técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser
aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos
individuais de informação.
Procedimentos analíticos substantivos (ver item 5)
A4. Os procedimentos substantivos do auditor no nível de afirmações podem ser testes de
detalhes, procedimentos analíticos substantivos ou uma combinação dos dois. A
decisão sobre quais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo a decisão sobre a
utilização de procedimentos analíticos substantivos, baseia-se no julgamento do
auditor sobre a eficácia e a eficiência esperadas dos procedimentos de auditoria
disponíveis para reduzir o risco de auditoria no nível de afirmações a um nível
aceitavelmente baixo.
A5. O auditor pode indagar a administração sobre a disponibilidade e confiabilidade das
informações necessárias para aplicar procedimentos analíticos substantivos, e sobre
os resultados de quaisquer procedimentos analíticos realizados pela entidade. Pode
ser eficaz usar dados analíticos elaborados pela administração, desde que o auditor
esteja satisfeito de que esses dados foram adequadamente elaborados.
Adequação de procedimento analítico substantivo específico para determinadas afirmações
(ver item 5(a))
A6. Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes
volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. A aplicação
de procedimentos analíticos planejados baseia-se na expectativa de que existem
relações entre os dados e que as relações continuam na ausência de condições
conhecidas que indiquem o contrário. Entretanto, a adequação de procedimento
analítico específico depende da avaliação do auditor sobre o quão efetivo ele é para
detectar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com outras distorções,
pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes.
A7. Em alguns casos, mesmo um modelo de previsão não sofisticado pode ser eficaz
como procedimento analítico. Por exemplo, quando a entidade tem um número
conhecido de empregados com salários fixos durante o período, pode ser possível
para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento
para o período com um alto grau de precisão, fornecendo dessa maneira evidência de
auditoria para um item significativo das demonstrações contábeis e reduzindo a
necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. O uso de
índices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes
tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analíticos
substantivos para fornecer evidência para suportar a razoabilidade de valores
registrados.
A8. Diferentes tipos de procedimentos analíticos fornecem diferentes níveis de segurança.
Os procedimentos analíticos que envolvem, por exemplo, a previsão de receita de
aluguel total de edifício dividido em apartamentos, levando em consideração os
valores de aluguel, o número de apartamentos e as taxas de desocupação, pode
fornecer evidência persuasiva e eliminar a necessidade de verificação adicional por
meio de testes de detalhes, desde que os elementos sejam adequadamente verificados.
Por outro lado, o cálculo e a comparação de porcentagens da margem bruta como
forma de confirmar o valor de uma receita pode fornecer uma evidência menos
persuasiva, mas pode fornecer uma corroboração útil se usada em combinação com
outros procedimentos de auditoria.
A9. A determinação da adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos é
influenciada pela natureza da afirmação e pela avaliação do auditor sobre o risco de
distorção relevante. Por exemplo, se os controles sobre o processamento de pedidos
de venda são deficientes, o auditor pode confiar mais em testes de detalhes do que em
procedimentos analíticos substantivos para afirmações relacionadas com as contas a
receber.
A10. Procedimentos analíticos substantivos específicos também podem ser considerados
adequados quando são realizados testes de detalhes para a mesma afirmação. Por
exemplo, ao obter evidência de auditoria referente à afirmação de avaliação para
saldos de contas a receber, o auditor pode aplicar procedimentos analíticos nas contas
a receber classificadas por idade, além de executar testes de detalhes nos
recebimentos subsequentes para determinar a possibilidade de cobrança das contas a
receber.
Considerações específicas de entidade do setor público
A11. As relações entre itens individuais de demonstrações contábeis tradicionalmente
considerados na auditoria de entidade com objetivo de lucro podem nem sempre ser
relevantes na auditoria de governos ou de outras entidades do setor público que não
tenham objetivo de lucro; por exemplo, em muitas entidades do setor público pode
haver pouca relação direta entre receita e despesa. Além disso, pelo fato de que os
gastos com a aquisição de ativos podem não ser capitalizados, pode não haver
qualquer relação, por exemplo, entre gastos com estoques e imobilizado e o valor
desses ativos informado nas demonstrações contábeis. Pode ser, também, que os
dados ou as estatísticas do setor para fins comparativos não estejam disponíveis no
setor público. Contudo, outras relações podem ser relevantes, por exemplo, variações
no custo por quilômetro de estrada construída ou o número de veículos adquiridos
comparado com o de veículos retirados de circulação.
Confiabilidade dos dados (ver item 5(b))
A12. A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte e natureza e depende das
circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos são
relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de
procedimentos analíticos substantivos:
(a) fonte das informações disponíveis. Por exemplo, as informações podem ser
mais confiáveis quando são obtidas de fontes independentes externas à
entidade (NBC TA 500 – Evidência de Auditoria, item A31);
(b) comparabilidade das informações disponíveis. É possível, por exemplo, que os
dados de um setor amplo precisem ser complementados para serem
comparáveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados;
(c) natureza e relevância das informações disponíveis. Por exemplo, se os
orçamentos foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas
a serem alcançadas; e
(d) controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para
assegurar sua integridade, precisão e validade. Por exemplo, os controles
sobre a elaboração, revisão e manutenção de orçamentos.
A13. O auditor pode considerar testar a eficácia operacional dos controles, se houver, sobre
a elaboração das informações da entidade usadas pelo auditor na execução de
procedimentos analíticos substantivos em resposta aos riscos avaliados. Quando esses
controles são eficazes, o auditor geralmente tem segurança maior na confiabilidade
das informações e, portanto, nos resultados dos procedimentos analíticos. A eficácia
operacional dos controles sobre informações não contábeis pode muitas vezes ser
testada juntamente com outros testes de controle. Por exemplo, ao estabelecer
controles sobre o processamento de faturas de venda, uma entidade pode incluir
controles sobre o registro de unidades de venda. Nessas circunstâncias, o auditor pode
testar a eficácia operacional dos controles sobre o registro de unidades de venda
juntamente com testes da eficácia operacional dos controles sobre o processamento de
faturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar se as informações
foram submetidas a testes de auditoria. A NBC TA 500, item 10, estabelece requisitos
e fornece orientação para a determinação dos procedimentos de auditoria a serem
realizados sobre as informações que são usadas para os procedimentos analíticos
substantivos.
A14. Os assuntos discutidos no item A12 são relevantes independentemente do auditor
aplicar procedimentos analíticos substantivos nas demonstrações contábeis da
entidade do final do período ou de data intermediária e planejar realizar
procedimentos analíticos substantivos para o período remanescente. A NBC TA 330,
itens 22 e 23, estabelece requisitos e fornece orientação para procedimentos
substantivos realizados em data intermediária.
Avaliação se a expectativa é suficientemente precisa (ver item 5(c))
A15. Os assuntos relevantes para considerar ao avaliar se a expectativa pode ser
desenvolvida de maneira suficientemente precisa para identificar uma distorção que,
quando em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações
contábeis apresentem distorções relevantes, incluem:
• a precisão com que os resultados esperados dos procedimentos analíticos
substantivos podem ser previstos. O auditor pode, por exemplo, esperar uma
consistência maior na comparação de margens brutas de lucro de um período
para outro do que na comparação de despesas discricionárias, como despesas de
pesquisa e publicidade;
• até que grau essas informações podem ser desagregadas. Por exemplo, os
procedimentos analíticos substantivos podem ser mais eficazes quando
aplicados em informações contábeis sobre partes individuais de operação, ou
em demonstrações contábeis de componentes de entidade diversificada, do que
quando aplicados às demonstrações contábeis de entidade como um todo;
• a disponibilidade das informações financeiras e não financeiras. Por exemplo, o
auditor pode considerar se as informações financeiras, como orçamentos ou
previsões, e as informações não financeiras, como o número de unidades
produzidas ou vendidas, estão disponíveis para definir procedimentos analíticos
substantivos. Se as informações estão disponíveis, o auditor pode considerar,
também, a confiabilidade das informações, conforme mencionado nos itens
A12 e A13.
Montante aceitável da diferença entre valor registrado e valor esperado (ver item 5(d))
A16. A determinação do auditor sobre o valor da diferença entre a expectativa que pode ser
aceita sem investigação adicional é influenciada pela materialidade (NBC TA 320 –
Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, item A13) e consistência
com o nível de segurança desejado, levando em consideração a possibilidade de que
uma distorção, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer
com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. A NBC TA
330, item 7(b), requer que, quanto maior a avaliação do risco por parte do auditor,
mais persuasiva seja a evidência de auditoria por ele obtida. Consequentemente, à
medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferença considerado
aceitável sem investigação adicional para se alcançar o nível desejado de evidência
persuasiva (NBC TA 330, item A19).
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral (ver item 6)
A17. As conclusões obtidas dos resultados dos procedimentos analíticos definidos e
executados de acordo com o item 6 têm a finalidade de corroborar as conclusões
formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das
demonstrações contábeis. Isso ajuda o auditor a formar conclusões razoáveis sobre as
quais deve basear a sua opinião.
A18. Os resultados desses procedimentos analíticos podem identificar um risco de distorção relevante não identificado anteriormente. Nessas circunstâncias, a NBC TA
315, item 31, requer que o auditor revise a sua avaliação sobre os riscos de distorção
relevante e modifique os procedimentos adicionais de auditoria planejados.
A19. Os procedimentos analíticos executados de acordo com o item 6 podem ser
semelhantes aos que seriam usados como procedimentos de avaliação de risco.
Exame dos resultados de procedimentos analíticos (ver item 7)
A20. A evidência de auditoria relevante para as respostas da administração pode ser obtida
por meio da avaliação dessas respostas levando em consideração o entendimento do auditor sobre a entidade e seu ambiente, e com outra evidência de auditoria obtida no
decurso da auditoria.
A21. A necessidade de realizar outros procedimentos de auditoria surge quando, por
exemplo, a administração não consegue fornecer uma explicação, ou quando a
explicação, juntamente com a evidência de auditoria relevante obtida para a resposta
da administração, não é considerada adequada.